ПИСЬМО от 12 июля 2025 г. N 03-15-05/51752 Об НДФЛ и страховых взносах при выплате вознаграждения председателю совета многоквартирного дома
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросам об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов вознаграждений председателю совета многоквартирного дома (далее — МКД) сообщает следующее.
1. О налоге на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса для целей обложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Таким образом, ежемесячное вознаграждение, выплачиваемое председателю совета многоквартирного дома, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке с применением налоговой ставки в размере 13 процентов, если налогоплательщик признается налоговым резидентом Российской Федерации.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц доходов отдельных категорий граждан не предусмотрено.
2. О страховых взносах
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Поскольку председатели совета МКД избираются собственниками помещений в МКД для того, чтобы осуществлять обязанности в рамках полномочий, установленных частями 7 и 8 статьи 161.1 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее — Жилищный кодекс), правоотношения, возникающие между такими лицами и собственниками помещений в МКД, признаются трудовыми, учитывая, что положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают в результате избрания на должность, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя даже в том случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
При этом в договоре управления МКД, заключаемом собственниками помещений в МКД с управляющей организацией, устанавливаются дополнительные обязанности управляющей организации, в том числе и обязанность по начислению и выплате ею вознаграждений председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников помещений в МКД (если общим собранием собственников помещений МКД принято решение о выплате вознаграждения указанному лицу управляющей организацией за счет упомянутых денежных средств), т.е. управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения данному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД — застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Следовательно, трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ею в пользу указанного застрахованного в системе обязательного социального страхования лица в рамках трудовых отношений на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса, в силу договора управления МКД, в котором собственники помещений в МКД уполномочили управляющую организацию от своего имени производить выплаты вознаграждения председателю совета МКД и, соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы.
Согласно пункту 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Так, размер будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В настоящее время основная категория плательщиков страховых взносов — лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы с выплат в пользу физических лиц независимо от их возраста, статуса (пенсионер, инвалид и т.д.) и вида осуществляемой деятельности и размера вознаграждения.
Это обусловлено необходимостью реализации в обязательном социальном страховании принципов устойчивости и автономности его финансовой системы, а также принципа солидарности. Требование полной уплаты страховых взносов с выплат любому работнику отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Таким образом, рассматриваемое предложение об освобождении от уплаты страховых взносов вознаграждения председателю совета МКД приведет к уменьшению размера выплат страхового обеспечения данной категории граждан по соответствующим видам обязательного социального страхования, в частности размера пенсии. При этом в случае, если председатель совета МКД является пенсионером, он не будет иметь право на перерасчет размера получаемой пенсии.
Также следует отметить, что освобождение сумм вознаграждения указанных лиц от уплаты страховых взносов создаст прецедент, учитывая, что в подобных случаях, например, товарищества собственников жилья, жилищные кооперативы и др., производящие аналогичные выплаты вознаграждений физическим лицам, осуществляющим управленческие функции (председателям и членам правления товариществ и кооперативов), облагают такие выплаты страховыми взносами.
Учитывая изложенное, предложение об освобождении сумм вознаграждения председателя совета МКД от уплаты страховых взносов не поддерживается.
к содержанию ↑Письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-15-05/7618 Об уплате страховых взносов с сумм вознаграждений председателю совета многоквартирного дома, осуществляющего управленческие функции
Минфин России рассмотрел обращения по вопросу об аннулировании письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-07/69463, касающегося уплаты страховых взносов с сумм вознаграждений председателю совета многоквартирного дома (далее — МКД), осуществляющего управленческие функции, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с частью 1 статьи 44 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее — Жилищный кодекс) общее собрание собственников помещений в МКД является органом управления МКД.
Частью 1 статьи 161.1 Жилищного кодекса предусмотрено, что в случае, если в МКД не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом и при этом в данном доме более чем четыре квартиры, собственники помещений в данном доме на своем общем собрании обязаны избрать совет МКД из числа собственников помещений в данном доме.
Согласно части 6 статьи 161.1 Жилищного кодекса из числа членов совета МКД на общем собрании собственников помещений в МКД избирается председатель совета МКД.
В соответствии с положениями части 7 статьи 161.1 Жилищного кодекса председатель совета МКД осуществляет руководство текущей деятельностью совета МКД и подотчетен общему собранию собственников помещений в МКД.
Полномочия председателя совета МКД установлены частью 8 статьи 161.1 Жилищного кодекса.
Исходя из положений части 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса, общее собрание собственников помещений в МКД вправе принять решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД, которое должно содержать условия и порядок выплаты указанного вознаграждения, а также порядок определения его размера.
На основании положений части 2 статьи 162 Жилищного кодекса по договору управления МКД одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (в частности, собственников помещений в МКД) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления МКД деятельность.
Выплата вознаграждения председателю совета МКД связана с выполнением им управленческих функций и правоотношения между ним и собственниками помещений регулируются нормами гражданского законодательства.
Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, в том числе лицам, являющимся председателями советов МКД, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения председателю совета МКД.
Таким образом, на основании положений пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД.
Источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений в МКД, которые на основании решения общего собрания производят уплату в пользу управляющей организации сумм, предназначенных для выплаты вышеуказанного вознаграждения.
В связи с этим позиция, изложенная в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-07/69463, подтверждается.
Что касается судебной практики по вышеизложенному вопросу, то сообщаем, что помимо упомянутых в обращениях решений судов о непризнании объектом обложения страховыми взносами вознаграждений председателям советов МКД также сложилась и другая арбитражная практика.
В частности, Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.10.2016 по делу N А44-6889/2015 и Постановлением Арбитражного суда Сев.-Зап. окр. от 16.09.2016 по делу N А44-6888/2015 выплаты председателям советов МКД признаются объектом обложения страховыми взносами.
При этом обращаем внимание, что разъяснение решений судебных органов не входит в компетенцию Минфина России.
| И.В. Трунин |
Обзор документа
Вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам, в т. ч. лицам, являющимся председателями советов многоквартирных домов, облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС и не облагаются страховыми взносами на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Управляющая компания является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя.
Источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений в многоквартирном доме, которые на основании решения общего собрания производят уплату в пользу управляющей компании сумм, предназначенных для упомянутого вознаграждения.
Судебная практика по данным вопросам разнится.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Вознаграждение председателя МКД и возможные ограничения
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, ограничения по срокам в получении вознаграждения председателем МКД отсутствуют. Права и обязанности председателя МКД определяются законом «О собственности» и установленным заключенным между членами совета МКД договором. В случае, если условия договора предусматривают выплату вознаграждения председателю МКД, то он может получать его в течение срока, указанного в договоре.
#4005417 2022-11-18 20:48:19Сергеев Олег Юрист,
Москва На сайте: 1945 дняОтветов: 2467 Рейтинг: 3.62
Для решения данного вопроса следует ознакомиться с действующим законодательством в Российской Федерации, в частности с Федеральным законом от 31 декабря 2004 года № 190-ФЗ «О жилищно-коммунальном хозяйстве» и с уставом МКД.
Если уставом МКД предусмотрено вознаграждение председателя МКД и в нем не установлено ограничения по срокам в получении вознаграждения, то председатель МКД имеет право получать вознаграждение без ограничения по срокам.
Однако, если в уставе МКД установлены ограничения по срокам получения вознаграждения председателем МКД, то необходимо рассмотреть соответствующие положения устава и соблюдать их при решении вопроса о предоставлении вознаграждения председателю МКД.
Дополнительно, может потребоваться ознакомление с решениями судов по аналогичным делам, которые могут содержать разъяснения по данному вопросу.
#4080340 2022-11-18 20:48:19Сергеев Олег Юрист,
Москва На сайте: 1945 дняОтветов: 2467 Рейтинг: 3.62
Для ответа на данный вопрос необходимо знать, прописаны ли сроки выплаты вознаграждения председателю МКД в уставе МКД или же этот вопрос не регулируется уставом. В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, договор может содержать условия о сроке выполнения действий сторонами. Если в уставе МКД прописаны сроки выплаты вознаграждения председателю МКД, то к решению данного вопроса могут применяться соответствующие статьи устава МКД, а также гражданского и трудового законодательства Российской Федерации.
Если же устав МКД не содержит соответствующих сроков, то возможно применение статьи 420 Гражданского кодекса РФ, которая регулирует выплату вознаграждения по договору подряда без указания срока выполнения работ.
#4175962 2022-11-18 20:48:19В работе БесплатныйГорячая линияБЕСПЛАТНАЯ консультация! Звоните!Консультируйтесь с юристом онлайн
Следующая